~ MamakTalk ~: 新稅制上路！小資女這樣報稅最省錢

五月報稅季即將到來，林若亞條款上路，薪資所得計算會有什麼改變呢？

五月報稅季即將到來，今（2019）年報稅除了有綜所稅稅率調整、股利所得課稅新制、調高扣除額標準、調整基本生活費保障，以及放寬健保費列舉扣除要件等5大新規定之外，與上班族最相關的「薪資所得計算」也有重大的變動，即從現行定額扣除的單軌制，改為雙軌並行，新增「核實減除」方式，預定 2019 年 1 月 1 日起實施，2020 年 5 月申報所得稅時適用。

現行的薪資所得計算，是採取薪資收入減除薪資所得特別扣除額（薪資扣除額為 20 萬元）的方式。但由於名模林若亞 2006 年時，因表演負擔巨額治裝費用，將 30 萬元列為執行業務所得，被國稅局改為薪資所得，且要求補稅 5 萬多元，讓林若亞不滿提出行政訴訟，而大法官也認定此案稅法違憲，要求財政部檢討修正所得稅法相關規定。

林若亞條款上路薪資所得計算將可二擇一

KPMG 安侯建業家族稅務辦公室主持會計師許志文表示，現行薪資所得不論多寡，都採同一固定金額減除，導致薪資所得 1000 萬元的人與薪資所得 100 萬元的人，薪資扣除額均為 20 萬元，此與其他類別所得〈例如營業收入〉可實額減除計算方式，有差別待遇。

所以大法官 2017 年就提出釋字第 745 號解釋，指出所得稅法關於薪資所得計算，僅允許薪資所得者，減除定額的薪資所得特別扣除額，而不允許該年度必要費用超過法定扣除額時，可以列舉或其他方式減除，與憲法第 7 條平等權保障的意旨不符，要求財政部二年內（即 2019 年）檢討修正所得稅法相關規定。

因此，行政院院會在 2018 年就通過所得稅法修正草案，宣布薪資所得計算部分，從現行定額扣除的單軌制，改為雙軌並行，新增核實減除〈特定費用減除〉方式，薪資所得者不分行業類別，都可以二擇一。

由於此修法是因名模林若亞而起，因此又被外界稱為「名模條款」或「林若亞條款」。

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低薪族挑定額扣除　高薪族選核實減除最省稅！

KPMG 安侯建業聯合會計師事務所協理楊華妃表示，特定費用減除部分，財政部參考各國薪資所得課稅制度及各界意見，列出「治裝費」、「職業上工具支出」及「進修訓練費」。

而特定費用的定義，財政部要求應該與所從事的職業，具有直接關聯性，例如職業專用服裝費，要與職業相關，且只有在「工作時」可穿著的衣服，例如律師購買出庭所需穿著的法袍支出，以及模特兒為舞台表演購買專用服裝的支出等。

職業上工具支出費用定義上，必須是購置專門給職務上或工作上使用的工具支出，例如貨車司機買貨車，搜救人員添購保障個人安全的裝備等。

要留意的是，職業工具支出費用部分，有明定效能非 2 年內所能耗竭、支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用，對此，楊華妃說明，所謂的逐年攤提折舊，是指當支出金額很龐大時，應依照財政部固定資產耐用年數表〈折舊攤提表〉，按年攤提折舊，不能單年提列。

進修訓練費則須為職業上必須精進的訓練，例如與職業相關、法律規定進修的領域，若是被公司外派到海外，自費學習的語言課程，可要求公司檢附證明讓國稅局核定適用。

整體而言，減除的特定費用要符合四大原則，即第一、勞務直接相關且必要性；第二、實質負擔；第三、重大性；第四、共通性。為了避免浮濫或虛報奢侈非必要支出，每人全年各項的減除金額以薪資收入的 3% 為上限。

但她也強調，目前核實減除條款是行政院版本，還需待立法院三讀通過，因此估計明年正式上路實施前，在特定費用的定義上，仍會有進一步的討論。

職業專用服裝費	進修訓練費	職業上工具支出
限額：薪資所得 3%	限額：薪資所得 3%	限額：薪資所得 3%
職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。	參加符合規定之機關開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。	購置專供職務上或工作上使用書籍期刊及工具之支出。但其效能非2年內所能耗竭且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。
例如模特兒治裝費、律師買法袍支出等。	例如勞工購買職業書籍、課程。	例如貨運司機買貨車或搜救人員添購保障個人安全的裝備等。